財政部印發(fā)《地方政府專項債券相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》

新華財經(jīng)北京9月5日電 財政部網(wǎng)站發(fā)布關(guān)于印發(fā)《地方政府專項債券相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》的通知稱，為完善項目單位對地方政府專項債券（以下簡稱專項債券）相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，優(yōu)化專項債券管理機制，強化專項債券全流程管理，財政部制定了《地方政府專項債券相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》，自2026年1月1日起施行。財政部此前發(fā)布的《政府會計準則制度解釋第3號》中有關(guān)專項債券的內(nèi)容與本規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準。

財政部會計司有關(guān)負責人就相關(guān)問題回答了記者的提問。

問：制定《規(guī)定》的背景是什么？

答：2024年12月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于優(yōu)化完善地方政府專項債券管理機制的意見》，提出“加強專項債券資金使用監(jiān)管”、“加強專項債券項目資產(chǎn)管理”、“規(guī)范新增項目資產(chǎn)核算”等要求。此前，項目單位在收到專項債券資金時存在不同的理解和做法，導(dǎo)致部分項目單位的財務(wù)指標不能如實反映其財務(wù)狀況。針對專項債券資金核算及形成資產(chǎn)的信息填報兩個問題，在現(xiàn)有會計準則制度體系的基礎(chǔ)上研究印發(fā)《規(guī)定》，將進一步規(guī)范項目單位會計核算，加強專項債券還本付息資金管理及項目資產(chǎn)管理。

問：《規(guī)定》的主要內(nèi)容是什么？

答：《規(guī)定》包括關(guān)于行政事業(yè)類項目單位的賬務(wù)處理、關(guān)于企業(yè)類項目單位的賬務(wù)處理、關(guān)于專項信息的填報、關(guān)于新舊銜接的賬務(wù)處理、附則等5部分內(nèi)容，具體內(nèi)容如下：

第一部分為關(guān)于行政事業(yè)類項目單位的賬務(wù)處理，對行政事業(yè)類項目單位的會計科目設(shè)置，以及取得專項債券資金、購建相關(guān)資產(chǎn)、取得項目收入等的賬務(wù)處理進行規(guī)范。

第二部分為關(guān)于企業(yè)類項目單位的賬務(wù)處理，對企業(yè)類項目單位取得專項債券資金、購建相關(guān)資產(chǎn)、取得項目收入等的賬務(wù)處理進行規(guī)范。

對于行政事業(yè)類項目單位和企業(yè)類項目單位，均應(yīng)以項目實施方案（或融資平衡方案）等是否約定由本單位承擔本息償還義務(wù)為條件，判斷項目單位是否確認負債，以配合債務(wù)管理要求壓實項目單位的償還責任。

第三部分為關(guān)于專項信息的填報，以項目為主體，根據(jù)預(yù)算管理要求報送“專項債券項目投資表”、“專項債券資金還款情況表”，對每一個專項債券項目的資產(chǎn)建設(shè)情況、各類資金來源及使用情況、專項債券本息償還情況等進行反映。依托財政部地方政府專項債券穿透式監(jiān)測系統(tǒng)報送專項信息，提供每一個項目的全生命周期信息，為專項債券項目的閉環(huán)管理提供有力的信息支撐。

第四部分為關(guān)于新舊銜接的賬務(wù)處理，對行政事業(yè)類項目單位的新舊銜接、項目單位的初始信息填報作出規(guī)定。

第五部分為附則，對生效日期等內(nèi)容進行規(guī)范。

同時，《規(guī)定》后附“專項債券項目投資表”、“專項債券資金還款情況表”表樣及編制說明，為項目單位信息填列提供規(guī)定的報表格式。

問：《規(guī)定》有什么積極意義？

答：《規(guī)定》是在現(xiàn)行會計準則制度體系基礎(chǔ)上發(fā)布的更加具體、完善的指導(dǎo)性辦法，對專項債券相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算及信息匯總作出詳細規(guī)定，有助于推動項目單位規(guī)范使用專項債券資金、合理預(yù)期財務(wù)風險，為財政部門、主管部門加強專項債券項目、資金、資產(chǎn)管理提供信息支撐。

一是進一步完善行政事業(yè)類項目單位和企業(yè)類項目單位專項債券相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，真實反映項目單位的財務(wù)狀況，壓實管理責任?！兑?guī)定》進一步明確了項目單位收到專項債券資金的賬務(wù)處理，要求項目單位根據(jù)項目實施方案（或融資平衡方案）等判斷是否由本單位承擔本息償還義務(wù)。項目單位是否承擔償還義務(wù)，不是會計核算規(guī)定的，而是在專項債券發(fā)行時就已經(jīng)確定并寫入項目實施方案（或融資平衡方案）等。如果項目實施方案（或融資平衡方案）等約定由項目單位承擔償還義務(wù)，項目單位應(yīng)當確認負債，否則，不確認負債。通過提供更加準確、完整的會計信息，配合債務(wù)管理要求壓實項目單位管理責任。

二是強化專項債券信息報送，為專項債券項目、資金、資產(chǎn)管理提供支持。目前，專項債券相關(guān)的信息散見于各項目單位的各會計科目，缺少信息編報和匯總體系，難以形成專項債券項目資金和資產(chǎn)的全貌。為滿足專項債券項目管理的特定信息需求，《規(guī)定》要求無論是行政事業(yè)類項目單位還是企業(yè)類項目單位，都要以項目為主體，根據(jù)預(yù)算管理要求報送“專項債券項目投資表”、“專項債券資金還款情況表”，對每一個專項債券項目的資產(chǎn)建設(shè)情況、各類資金來源及使用情況、專項債券本息償還情況等進行反映。通過專項信息填報，提供每一個項目的全生命周期信息，為專項債券項目的閉環(huán)管理提供有力的信息支撐。對各專項債券項目的相關(guān)信息進行匯總編報，能夠形成各地區(qū)和全國專項債券項目總體建設(shè)情況、總體形成的資產(chǎn)以及總體還本付息情況，為加強宏觀管理提供重要信息和決策依據(jù)。

問：《規(guī)定》與企業(yè)會計準則是什么關(guān)系？

答：《規(guī)定》中關(guān)于企業(yè)類項目單位取得專項債券資金的會計處理規(guī)定，是為落實專項債券管理要求對企業(yè)會計準則有關(guān)會計處理原則作出的進一步強調(diào)，未改變現(xiàn)行企業(yè)會計準則的相關(guān)處理要求?！兑?guī)定》和企業(yè)會計準則相關(guān)會計處理原則的目標是如實反映企業(yè)類項目單位取得專項債券資金的經(jīng)濟實質(zhì)以及該交易對企業(yè)類項目單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。取得專項債券資金的企業(yè)類項目單位應(yīng)當嚴格按照《規(guī)定》和企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合專項債券相關(guān)法規(guī)政策、項目實施方案、融資平衡方案等判斷本單位是否承擔了專項債券資金本息償還義務(wù)，并進行相關(guān)會計處理。前期會計處理不符合《規(guī)定》和企業(yè)會計準則規(guī)定的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（財會〔2006〕3號）等規(guī)定進行會計差錯更正。

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編輯：王柘

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